Нк банковская гарантия

Налоговый кодекс Республики Беларусь Статья 60. Банковская гарантия 1. В силу банковской гарантии банк обязуется перед налоговым органом по месту постановки на учет плательщика исполнить налоговое обязательство плательщика и или уплатить пени, в том числе пени, начисленные за период действия банковской гарантии, если плательщик не исполнит налоговое обязательство и или не уплатит пени в течение срока, указанного в подпункте 3. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям: 2.

Рожнова Е. Банковская гарантия в пользу налоговых органов Е. В России сейчас стагнация, ухудшение основных макроэкономических параметров, в этой связи поддержка государства для неплательщиков в виде банковской гарантии является универсальным финансовым инструментом, способным обеспечить исполнение своих обязательств. В настоящей статье рассматриваются вопросы, связанные со структурой, формой и содержанием банковских гарантий в пользу налогового органа. Ключевыеслова: банковская гарантия, условия банковской гарантии, налоговый орган, налоговый кодекс. In Russia now stagnation, deterioration of basic macroeconomic parameters, in this regard, government support for non-payers in the form of a bank guarantee is a universal financial instrument able to meet its obligations. Present article is dedicated to the issues arising in relation to the structure, form and content of bank guarantees in favor of the tax authority. Key words: bank guarantee, conditions of bank guarantee, tax authority, the tax code.

Банковская гарантия для освобождения от акциза за май 2019 г., за март 2019 г., за декабрь 2017 г.

О банках и банковской деятельности в ред. Но сегодня банковские гарантии приходится получать все более широкому кругу компаний, так как очень часто они являются обязательным условием допуска к торгам по госзаказу. О том, как правильно вести налоговый учет операций с независимыми в том числе банковскими гарантиями — наш материал. Правовая основа Как гласит ст.

Как видите, по Гражданскому кодексу независимая гарантия — это один из способов обеспечения обязательства. То есть гарантия стоит в одном ряду с неустойкой, залогом и задатком и призвана защитить кредитора по обязательству от недобросовестных действий должника. По своей сути гарантия ближе всего к поручительству — третье лицо принимает на себя риски, связанные с невыполнением обязательства должником. Независимо от того, кем выдается гарантия, она должна оформляться в письменной форме п.

А содержание этой письменной формы должно давать возможность достоверно определить условия гарантии и удостовериться в подлинности ее выдачи определенным лицом п. Оформляем гарантию Как видим, по своей сути гарантия является односторонним волеизъявлением гаранта. Поэтому формально договор между гарантом и принципалом при этом заключаться не должен. Но на практике выдача независимой гарантии обычно все же оформляется договором, где гарант и принципал согласуют условия предоставления гарантии, в том числе и размер вознаграждения гаранта.

Это необходимо, скорее, для налоговых целей, так как с точки зрения ГК РФ отсутствие договора не делает гарантию недействительной.

Но как бы ни оформлялась гарантия, в силу требований п. По ГК РФ этот срок никак не связан со сроком исполнения принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия. А значит, срок действия гарантии может быть как равен сроку исполнения основного обязательства, так и быть больше или меньше такового; — обстоятельства, при наступлении которых должна быть выплачена сумма гарантии.

Дополнительно при составлении текста гарантии или договора о ее выдаче нужно обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, гарантия носит безусловный характер.

Это значит, что в документы, оформляющие выдачу гарантии, нет никакого смысла включать какие-либо оговорки, касающиеся взаимоотношений между гарантом и бенефициаром, гарантом и принципалом, либо ссылки на какие-то другие обстоятельства в части ограничения ответственности гаранта. Все эти оговорки будут недействительными и гаранта от выплаты не освободят п. Во-вторых, зачет суммы, подлежащей выплате гарантом в счет имеющегося перед ним обязательства бенефициара, возможен, только если это прямо предусмотрено в гарантии договоре о ее выдаче либо отдельным письменным соглашением между гарантом и бенефициаром п.

А значит, если такой зачет планируется, его условия стоит заранее обговорить в тексте гарантии. В-третьих, бенефициар может уступить право требования по гарантии, только если такая возможность прямо предусмотрена самой гарантией п.

Поэтому если бенефициар выдвигает такое дополнительное требование к предоставляемой гарантии, то принципалу данный момент нужно обязательно отдельно оговаривать с гарантом и включать в текст самой гарантии.

В-четвертых, по общему правилу, принципал должен возместить гаранту сумму, которую тот выплатил бенефициару в рамках гарантии. Однако гарантия может носить и невозмещаемый характер полностью или в части. Для этого в соглашении о ее выдаче нужно прямо указать, что выплаченные гарантом суммы принципал не возмещает, или возмещает частично п. И, наконец, в-пятых, при составлении текста гарантии нужно помнить, что по умолчанию она носит безотзывный характер. Поэтому если гарант планирует отзыв гарантии, то саму такую возможность, а также случаи отзыва необходимо сразу же внести в ее текст п.

Получение гарантии Разобравшись с гражданско-правовой частью, можно переходить к вопросам налогообложения операций, связанных с получением и исполнением гарантии.

Начнем с принципала. У него в налоговом учете гарантия будет отражаться как при получении, так и при выполнении гарантом принятых на себя ручательств в случае неисполнения обеспечиваемого обязательства. НДС Для налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения, получение гарантии не прибавит налоговых обязательств в части НДС, так как данная операция этим налогом не облагается. Причем не важно, кто именно выдает гарантию: банк или простая коммерческая организация.

В первом случае выдача гарантии признается банковской операцией п. Во втором же случае действует подп. Так что вознаграждение гаранту перечисляется без НДС и налог к вычету, соответственно, не принимается. Это правило действует, если гарант не отказался от освобождения п. Налог на прибыль Для целей налога на прибыль порядок учета принципалом суммы вознаграждения за гарантию зависит от того, для каких целей эта гарантия получена.

Так, гарантия может предоставляться для получения кредита или займа. В этом случае вознаграждение будет учитываться как внереализационный расход на основании подп. Из этого правила есть одно исключение: если кредит заем , под который получена гарантия, необходим компании для приобретения основных средств или иного имущества, то расходы на вознаграждение гаранту будут включаться в стоимость приобретенного имущества письмо Минфина России от 01.

Соответственно, такой же порядок учета расходов на вознаграждения гаранта действует и в ситуации, когда гарантия получена напрямую под обязательство по оплате приобретаемого ОС или иного имущества: плата за гарантию войдет в первоначальную стоимость купленного основного средства или стоимость приобретенного имущества п.

Но и тут есть свое исключение. Если гарантия получена под обязательство по оплате товаров для перепродажи в том числе под заем на эти цели , сумма вознаграждения за предоставление гарантии может не относиться на их стоимость, а учитываться в составе косвенных расходов, если такой порядок установлен в учетной политике организации ч. В ситуациях, когда гарантия приобретается для налоговых заявительный порядок возмещения НДС — ст.

А если гарантия нужна для целей, более тесно связанных с производством, к примеру, для обязательств по возврату полученного под будущую отгрузку аванса, или обязательств по поставке продукции, выполнению работ, оказанию услуг, или по соблюдению гарантийных обязательств в отношении проданного товара выполненной работы , то вознаграждение банка-гаранта следует включить уже в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией подп.

Гарантия же, полученная на такие цели от небанковской организации, учитывается на основании подп. В любом случае сумма платы за гарантию включается в состав расходов в полном размере — никаких ограничений в этой части НК РФ не устанавливает.

И при этом не важно, как именно выплачивается вознаграждение: в фиксированной сумме или в процентах от суммы гарантии письмо Минфина России от 11. В тех случаях, когда плата за гарантию не включается в стоимость приобретенного имущества, а относится на расходы напрямую, у компаний, применяющих метод начисления, она будет уменьшать налоговую базу уже на дату выдачи гарантии подп.

Но если срок гарантии превышает один отчетный налоговый период, то контролирующие органы настаивают на распределении расходов и их равномерном учете в течение срока действия гарантии. И при этом не важно, относятся ли эти расходы к прочим или внереализационным п.

Такой подход находит поддержку и у судебных инстанций постановление АС Поволжского округа от 09. Обратите внимание, что в данном случае речь идет именно о сроке действия гарантии, а не о сроке исполнения обязательства, под который она выдана.

Соответственно, в тех случаях, когда срок действия гарантии не совпадает со сроком действия договора, под который она выдана, ориентироваться надо именно на период действия гарантии. Следует сказать, что напрямую из положений НК РФ данное требование не вытекает. Дело в том, что в п. Гарантия сама по себе не предполагает получение принципалом каких-либо доходов. Да и, строго говоря, договором не является, так как носит односторонний характер. Поэтому если исходить из прямого прочтения норм НК РФ, то сумму гарантии можно учитывать единовременно вне зависимости от срока, на который она выдана.

Это подтверждает и судебная практика постановления АС Московского округа от 09. В частности, данные положения не дают возможности включать в расходы плату за гарантию, которую предоставила небанковская коммерческая организация. Тогда как плата банку-гаранту, являясь платой за банковскую услугу, может быть учтена для целей налогообложения на основании подп.

Расход формируется единовременно на дату фактического внесения платы п. Исключение из этого правила опять же связано с гарантиями, которые предоставляются в обеспечение обязательств, связанных с приобретением основных средств и другого имущества. В этом случае, следуя логике Минфина России, плата за гарантию является частью стоимости приобретаемого имущества письмо Минфина России от 01. А значит, они также должны включать цену гарантии в стоимость приобретенных основных средств и другого имущества.

И при этом уже не имеет значения, кто именно выдал гарантию — банк или небанковская организация. Хотя, конечно, должны предупредить, что подобный подход чреват спором с налоговыми органами, а ни разъяснений, ни судебной практики по этому вопросу не имеется. Исполнение гарантии Перейдем теперь ко второй части операции, связанной с гарантией, — исполнению гарантом своих обязательств.

Каким образом перечисление указанной в гарантии суммы на счет бенефициара отразится в налоговом учете принципала? А для уплаты налога важен факт реализации, то есть передачи права собственности на товар, выполнения работы или оказания услуги подп.

И наоборот, если товар не отгружен работы не выполнены, услуги не оказаны , то начислять НДС не нужно, несмотря на то, что гарант перечислил деньги бенефициару. Ведь объект налогообложения пока не возник. Равно как не возникнет объекта обложения НДС и при возмещении принципалом гаранту сумм, выплаченных бенефициару.

Но совсем про НДС забывать все же не стоит. Так, если гарантия выдавалась под обязательство по возврату предоплаты, полученной под предстоящую отгрузку товаров, работ или услуг, то принципалу, не исполнившему такую обязанность, помимо расчетов с гарантом, предстоит еще решить вопрос с вычетом сумм НДС, уплаченных с предоплаты.

И здесь Минфин России пошел навстречу налогоплательщикам, указав, что если основной договор между принципалом и бенефициаром расторгнут и при этом принципал освобожден от перечисления полученной предоплаты в адрес бенефициара, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении предварительной оплаты частичной оплаты , принимаются к вычету после возмещения соответствующих сумм гаранту письмо от 05.

Налог на прибыль Схожая картина будет и в налоговом учете для целей налогообложения прибыли. При исполнении гарантом своих обязательств по выданной гарантии у принципала возникает перед ним обязательство по возмещению выплаченных сумм если, конечно, при выдаче гарантии стороны не оговорили иное — п.

А раз появляется встречное обязательство, то говорить о доходе в виде погашения кредиторской задолженности нельзя в принципе п. Соответственно, в этом случает сумма, перечисленная гарантом бенефициару, у принципала в доходах не учитывается.

Не возникает дохода и в случае, когда соглашение о гарантии содержит условие о том, что принципал не возмещает гаранту перечисленные им суммы. Дело в том, что и в этом случае погашения кредиторской задолженности принципала перед бенефициаром за счет гаранта не происходит.

Связано это с формулировками Гражданского кодекса, согласно которым перечисление гарантом средств бенефициару не освобождает принципала от выполнения обязанности в рамках того обязательства, под которую выдавалась гарантия. И в этом заключается основное отличие гарантии от поручительства, при котором поручитель именно исполняет обязательство за должника и прекращает соответствующее обязательство, получая при этом право требования к должнику п. В случае же с гарантией принципал продолжает оставаться обязанным по основному договору, даже если бенефициар уже получил деньги от гаранта.

А вот в части учета в расходах сумм, возмещенных гаранту, все не так просто. Прямого запрета на учет подобных сумм при налогообложении прибыли ст. Обоснованность данного расхода прямо вытекает из положений п.

При этом гарантия получена налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Документ, подтверждающий этот расход, также имеется. А значит, все условия признания затрат, установленные п. Так что, на наш взгляд, данную сумму организация также вправе включить в состав расходов на том же основании, что и плату за гарантию.

Если принципал на УСН При УСН учет принципалом доходов в связи с выполнением гарантом принятых на себя обязательств каких-либо отличий от описанного выше порядка для общей системы не имеет. Точно также уплаченная гарантом в пользу бенефициара сумма у принципала дохода не образует, поскольку, во-первых, не влечет погашения кредиторской задолженности принципала перед бенефициаром, а, во-вторых, по общему правилу влечет обязанность принципала возместить данную сумму гаранту.

Но в части расходов бухгалтерам компаний на УСН придется уделить чуть больше внимания операциям, связанным с исполнением гарантом своих обязательств.

Связано это с тем, что при УСН применяется кассовый метод учета расходов.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Банковская Гарантия в пользу налоговых органов

Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей «Банковская гарантия», принятой Федеральным законом от N ФЗ. Банковская гарантия – письменное обещание банка заплатить Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от N.

Что предполагает банковская гарантия на возврат НДС? Процесс возврата НДС включает в себя несколько непростых этапов, что и определяет продолжительный срок процедуры. Проведение камеральной проверки декларации НДС, и в частности указанной в ней суммы налогового платежа от 3 месяцев ; Составление решения ФНС о возвращении НДС компании 7 рабочих дней ; Отправка уведомления в региональное отделение казначейства РФ 1-3 рабочих дня ; Перечисление суммы НДС на счет плательщика от 5 дней. При таком раскладе налогоплательщик может получить сумму налога не ранее, чем через 3-4 месяца. Чем раньше же средства вернутся в компанию, тем более выше их реальная стоимость, тем больше ресурсов на них можно приобрести. Банковская гарантия на возврат НДС — документ, который свидетельствует о том, что в случае невозврата излишне возвращенного ему налога в бюджет это обязательство возьмет на себя обслуживающий его банк гарант. Преимуществом оформления банковской гарантии выступает возможность возврата НДС в течение трех недель. В этом случае компания оформляет в банке гарантию НДС и передает ее в налоговые органы вместе с заявкой на возвращение налога. Налоговые органы, удостоверенные в выполнении обязательств налогоплательщиком, оперативно проводят камеральную проверку и возвращают ему средства. Сроки возврата НДС сокращаются, поскольку теперь налоговым органам не придется точно рассчитывать сумму налога — сумму можно уточнить позже, а плательщик вернет излишек, руководствуясь условиями банковской гарантии. Кому нужна банковская гарантия на возврат НДС?

Правовой режим гарантии возврата НДС Размещено на сайте 14.

О банках и банковской деятельности в ред. Но сегодня банковские гарантии приходится получать все более широкому кругу компаний, так как очень часто они являются обязательным условием допуска к торгам по госзаказу. О том, как правильно вести налоговый учет операций с независимыми в том числе банковскими гарантиями — наш материал. Правовая основа Как гласит ст.

Налоговая сторона банковской гарантии

С 1 октября 2013 г. Более того, законодателем создана возможность для расширения сферы применения такого института налогового и гражданского права, как банковская гарантия. Банковская гарантия - когда банк гарант обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы. Важно, что банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в Интернет. Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям: наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации; осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет; - наличие собственных средств капитала банка в размере не менее 1 миллиарда рублей; - соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных законом о ЦБ, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев; - отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии, которое он должен исполнить в течение пяти дней со дня получения требования. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия. Соседние файлы в папке Налоговое право студентам.

Как облагается НДС банковская гарантия

Отметим, что банковская гарантия является удобным инструментом для контрагентов по заключаемой сделке. А для кредитной организации банковская гарантия является источником дополнительного дохода. Согласно этой норме законодательства, банковская гарантия - это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация гарант выдают по просьбе должника принципала письменное обязательство уплатить кредитору бенефициару денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате. Таким образом, в отношениях, связанных с оформлением банковской гарантии, участвуют как минимум три лица: принципал, бенефициар и гарант. Гарантом по банковской гарантии является банк, иное кредитное учреждение или страховая организация. В роли принципала по банковской гарантии выступает должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Принципалом может быть любое лицо. Бенефициаром по банковской гарантии является кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию. В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо , а также государственные, налоговые и таможенные органы. Отметим, что согласно части 2 статьи 368 ГК РФ выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта.

ФЗ от 27. В течение срока реализации утвержденного Советом директоров Центрального банка Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности банкротстве " плана участия Центрального банка Российской Федерации в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка далее в настоящей статье - план по предупреждению банкротства банка , включенного в перечень на дату утверждения плана по предупреждению банкротства банка, и при условии принятия Советом директоров Центрального банка Российской Федерации решения о гарантировании непрерывности деятельности этого банка банковскими гарантиями этого банка может обеспечиваться исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога вне зависимости от соответствия несоответствия банка установленным подпунктами 2 и 3 пункта 3 настоящей статьи требованиям.

Организация заплатила комиссию банку за выдачу банковской гарантии. Банковская гарантия приобретена для заключения контракта на поставку товаров. Уплаченная за выдачу банковской гарантии комиссия не подлежит возврату ни при каких обстоятельствах в том числе в случае, если контракт не будет заключен.

Рожнова Е.Н. Банковская гарантия в пользу налоговых органов

.

Банковская гарантия

.

Банковская гарантия возмещения НДС

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Банковские гарантии - Бизнес Просто от Валерия Овечкина
Похожие публикации